Как определить процентную ставку по кредиту для целей ПНП?

Опубликовано на iFinanses.lv 18 марта 2015 года

Как я понимаю – если предприятие кредитует владельца, тогда это считается долгосрочным заемом, и для цели расчета подоходного налога с предприятия (ПНП) необходимо применять средневзвешенную долгосрочную кредитную процентную ставку. Где искать годовые средневзвешенные долгосрочные процентные кредитные ставки  внутреннего нефинансового  корпоративного кредита?

Отвечает партнер ООО ААТ, сертифицированный консультант по налогам Артурс Брейцис:

Учитывая включенную в вопросе информацию, к сделке относятся нормы части 2 статьи 12 закона «О подоходном налоге с предприятий» (закон о ПНП), т.е., стоимость сделки между упомянутым предприятием и его владельцем как связанным лицом должна соответствовать рыночной стоимости (процентная ставка не должна быть ниже рыночной стоимости).

Чтобы определить, соответствует ли процентные ставки выданного кредита рыночной стоимости, должны применяться нормы пунктов 90-93 Правил Кабинета министров № 556 «Правила применения норм Закона «О подоходном налоге с предприятий»», дополнительно используя документ Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) «Рекомендации по трансфертному ценообразованию для транснациональных предприятий и налоговых органов».

Для обоснования кредитной процентной ставки обычно используется метод неконтролируемых сравнительных цен, т.е., примененная в контролируемой сделке ставка должна быть сравнена с примененной процентной ставкой не связанных между собой предприятий в рамках сравнимой сделки. Но на правктике могут возникнуть проблемы идентифицирования таких сравниваемых сделок, ибо такие данные обычно не доступны публично.

В международной практике предлагаются инструменты (базы данных), содержащие информацию о выданных кредитах, кредитном рейтинге заемщика и примененных процентных ставках. Такой инструмент разработало, например, Бюро Ван Дийка (Bureau van Dijk), разработанные которым базы данных содержат информацию о процентных ставках кредитных учреждений, выданных предприятиям (но не физическим лицам!) кредитов.

Но в Латвии на практике чаще всего используется статистика о кредитах, выданных кредитными учреждениями нефинансовым институциям и домашним хозяйствам, обобщенная Банком Латвии (БЛ). Хотя, по сравнению с выданными кредитами нефинансовых предприятий, данные БЛ не сравнимы полноценно, ибо вид основной деятельности и функции монетарных финансовых учреждений (коммерческих банков) и предприятий различаются, на практике применение этих данных допускается, потому что получить более качественные данные о процентных кредитных ставках, по крайней мере за адекватную компенсацию, нет возможности.

Выданные кредитными учреждениями кредиты в годовых средневзвешенных процентных ставках публикуются на сайте БЛ в разделе: Статистика/Главные показатели/Статистика процентных ставок. В разделе публикуется статистика процентных ставок кредитов, выданных кредитными учреждениями, группируя их в различных разрезах. Вместе с тем, для применения таких статистических ставок, в сделке должны анализироваться такие критерии как

• цель кредита (приобретение недвижимости, потребление и др.);
• срок выданного кредита;
• вид процентной ставки (фиксированная или переменная);
• валюта кредита;
• обеспечение и т.д.

Дополнительно должно учитываться также последствия подоходного налога с населения, которые возникают, если кредит выдается физическому лицу (выдан не для нужд хозяйственной деятельности) с более заниженными процентными платежами, чем это было бы, если бы они рассчитывались, используя установвленную в части 1 статьи 8² закона «О подоходном налоге с населения» формулу.

Генерируемый заниженным кредитным процентом платежей доход определяется как позитивная разница между процентными платежами, которую рассчитывют по формуле:

Днем дохода созданного платежем по сниженным кредитным процентам считается последний день каждого таксационного года.

Можем сделать вывод, что процентная ставка выданного физическому лицу кредита должна быть как минимум в размере 70% от установленной БЛ средневзвешенной годовой процентной ставки перед таксационным годом, но это не значит, что она не может быть значительно выше, чтобы соответствовать требованиям закона о ПНП.